Il decreto Ristori quater ripropone la sospensione, limitata e condizionata, dei versamenti. Anche questa volta, è bene evidenziarlo subito, ad essere sospesi non sono tutti i versamenti, bensì esclusivamente alcune specifiche tipologie di tributo/contributo, tra le quali, ad esempio, non rientra l’IMU, per la quale tuttavia si potrà fare riferimento alle specifiche disposizioni.

I contribuenti ammessi alla proroga sono identificati per categoria di attività , oppure per calo di fatturato.

Innanzi tutto, vediamo quali sono i versamenti interessati. Gli aventi diritto potranno sospendere i versamenti che scadono nel mese di dicembre, relativi:

  • a) ai versamenti delle ritenute alla fonte, sui redditi da lavoro dipendente ed assimilati a quelli di lavoro dipendente;
  • b) ai versamenti relativi all’ IVA (imposta sul valore aggiunto);
  • c) ai versamenti dei contributi previdenziali e assistenziali.

È bene puntualizzare alcuni aspetti: posto che si parla di versamenti relativi all’IVA, la misura interessa innanzitutto ai contribuenti a liquidazione IVA mensile, ma è comunque di interesse generalizzato poiché a dicembre scade anche il termine di versamento dell’acconto IVA, indipendentemente dalla periodicità di liquidazione.

Per quanto riguarda le ritenute ed addizionali, ancora una volta la misura riguarda il “mondo paghe” (redditi di lavoro dipendente ed assimilati) mentre le ritenute diverse, ad esempio quelle relative a redditi di lavoro autonomo, provvigioni, royalties, dovranno essere, in ogni caso, regolarmente versate, posto che non rientrano tra i tributi che è possibile sospendere.

Per quanto riguarda i contributi previdenziali ed assistenziali, infine, è bene evidenziare che la sospensione non riguarda i premi per l’assicurazione obbligatoria.

Vediamo quindi chi potrà avvalersi della sospensione dei versamenti summenzionati, in scadenza nel mese di dicembre, evidenziando che i versamenti sospesi dovranno poi essere effettuati, senza applicazione di sanzioni e interessi, in un’unica soluzione entro il 16 marzo 2021 o in massimo 4 rate mensili di pari importo, a partire dal 16 marzo 2021.

Criterio 1: calo fatturato novembre 2020 rispetto a novembre 2019

Il primo criterio utilizzato per identificare i contribuenti che potranno avvalersi della sospensione prevede che la stessa spetta ai soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato, a condizione che gli stessi rispettino congiuntamente due condizioni:

  • ricavi o compensi non superiori a 50 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore del decreto-legge Ristori quater;
  • l’aver subito una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi di almeno il 33% nel mese di novembre dell’anno 2020 rispetto allo stesso mese dell’anno precedente, oppure l’aver iniziato l’attività dopo il 30 novembre 2019.


Si osservi che questa misura prescinde dal tipo di attività esercitata e dal luogo di domicilio o esercizio di detta attività. Detto in altri termini, è del tutto irrilevante il “colore” della Regione ove il contribuente è ubicato,.
Si tratta di una misura che presenta elementi di forte criticità con riferimento alle tempistiche: al fine di effettuare la richiesta verifica del calo di fatturato/corrispettivi, infatti, sarà necessario aver contabilizzato l’aspetto attivo (fatture emesse e corrispettivi) sino a tutto il 30 novembre 2020, al fine di poter effettuare il dovuto confronto con novembre 2019, il tutto entro il 16 dicembre.

Criterio 2: attività svolta e “colore” dell’area

Rientrano inoltre nella sospensione, indipendentemente dall’ammontare di ricavi/compensi dell’esercizio precedente e indipendentemente dall’attività svolta i soggetti economici che vengono espressamente individuati dal decreto come segue:

  1. soggetti che esercitano attività economiche sospese su tutto il territorio nazionale. Si presti attenzione al fatto che tali attività devono essere individuate guardando all’articolo 1 del D.P.C.M. 3 novembre 2020 (e non all’allegato 1 al decreto Ristori). In questo caso è irrilevante il fatto che il contribuente abbia domicilio o la sede dell’attività in area gialla, piuttosto che arancione o rossa;
  2. soggetti che esercitano le attività dei servizi di ristorazione che hanno domicilio fiscale, sede legale o sede operativa nelle aree arancione e rossa;
  3. soggetti come da elenco a seguire, ma solo se hanno domicilio fiscale, sede legale o sede operativa in area rossa:
  • a) soggetti che operano nei settori economici individuati nell’Allegato 2 al decreto Ristori bis (ovvero le attività che sono state identificate come danneggiate in quanto non possono operare in detta zona rossa, es. commercio al dettaglio);
  • b) soggetti che esercitano attività alberghiera;
  • c) soggetti che esercitano attività di agenzia di viaggio o di tour operator.

In assenza di un’indicazione ufficiale nel merito della questione, si ritiene che un determinato soggetto dovrebbe potersi avvalere, ad esempio, delle disposizioni specifiche introdotte con riferimento alla zona rossa solo laddove sia domiciliato, o abbia sede, in un’area dichiarata come rossa alla data di scadenza del tributo/contributo che intende sospendere.

Allegato 2 – Ristori bis

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  |  Codice ATECO   |            Descrizione            |    %    |
  +=================+===================================+=========+
  |47.19.10         |Grandi magazzini                   |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Empori ed altri negozi non         |         |
  |                 |specializzati di vari prodotti non |         |
  |47.19.90         |alimentari                         |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di tessuti  |         |
  |                 |per l'abbigliamento, l'arredamento |         |
  |47.51.10         |e di biancheria per la casa        |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di filati   |         |
  |47.51.20         |per maglieria e merceria           |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di tende e  |         |
  |47.53.11         |tendine                            |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |47.53.12         |Commercio al dettaglio di tappeti  |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di carta da |         |
  |                 |parati e rivestimenti per pavimenti|         |
  |47.53.20         |(moquette e linoleum)              |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di          |         |
  |                 |elettrodomestici in esercizi       |         |
  |47.54.00         |specializzati                      |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di natanti e|         |
  |47.64.20         |accessori                          |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di articoli |         |
  |47.78.34         |da regalo e per fumatori           |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di mobili   |         |
  |47.59.10         |per la casa                        |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di utensili |         |
  |                 |per la casa, di cristallerie e     |         |
  |47.59.20         |vasellame                          |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di macchine |         |
  |                 |per cucire e per maglieria per uso |         |
  |47.59.40         |domestico                          |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di strumenti|         |
  |47.59.60         |musicali e spartiti                |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di articoli |         |
  |                 |in legno, sughero, vimini e        |         |
  |                 |articoli in plastica per uso       |         |
  |47.59.91         |domestico                          |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di altri    |         |
  |47.59.99         |articoli per uso domestico nca     |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di          |         |
  |                 |registrazioni musicali e video in  |         |
  |47.63.00         |esercizi specializzati             |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di          |         |
  |47.71.10         |confezioni per adulti              |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di pellicce |         |
  |47.71.40         |e di abbigliamento in pelle        |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di cappelli,|         |
  |47.71.50         |ombrelli, guanti e cravatte        |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di articoli |         |
  |47.72.20         |di pelletteria e da viaggio        |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di orologi, |         |
  |                 |articoli di gioielleria e          |         |
  |47.77.00         |argenteria                         |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di mobili   |         |
  |47.78.10         |per ufficio                        |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di oggetti  |         |
  |47.78.31         |d'arte (incluse le gallerie d'arte)|  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di oggetti  |         |
  |47.78.32         |d'artigianato                      |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di arredi   |         |
  |47.78.33         |sacri ed articoli religiosi        |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di          |         |
  |47.78.35         |bomboniere                         |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di          |         |
  |                 |chincaglieria e bigiotteria        |         |
  |                 |(inclusi gli oggetti ricordo e gli |         |
  |                 |articoli di promozione             |         |
  |47.78.36         |pubblicitaria)                     |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di articoli |         |
  |47.78.37         |per le belle arti                  |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di armi e   |         |
  |47.78.50         |munizioni, articoli militari       |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di          |         |
  |                 |filatelia, numismatica e articoli  |         |
  |47.78.91         |da collezionismo                   |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di spaghi,  |         |
  |                 |cordami, tele e sacchi di juta e   |         |
  |                 |prodotti per l'imballaggio (esclusi|         |
  |47.78.92         |quelli in carta e cartone)         |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di articoli |         |
  |47.78.94         |per adulti (sexy shop)             |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di altri    |         |
  |47.78.99         |prodotti non alimentari nca        |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di libri di |         |
  |47.79.10         |seconda mano                       |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di mobili   |         |
  |47.79.20         |usati e oggetti di antiquariato    |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di indumenti|         |
  |47.79.30         |e altri oggetti usati              |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Case d'asta al dettaglio (escluse  |         |
  |47.79.40         |aste via internet)                 |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio ambulante di|         |
  |47.81.01         |prodotti ortofrutticoli            |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio ambulante di|         |
  |47.81.02         |prodotti ittici                    |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio ambulante di|         |
  |47.81.03         |carne                              |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio ambulante di|         |
  |                 |altri prodotti alimentari e bevande|         |
  |47.81.09         |nca                                |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio ambulante di|         |
  |                 |tessuti, articoli tessili per la   |         |
  |47.82.01         |casa, articoli di abbigliamento    |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio ambulante di|         |
  |47.82.02         |calzature e pelletterie            |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio ambulante di|         |
  |                 |fiori, piante, bulbi, semi e       |         |
  |47.89.01         |fertilizzanti                      |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |"Commercio al dettaglio ambulante  |         |
  |                 |di macchine, attrezzature e        |         |
  |                 |prodotti per l'agricoltura;        |         |
  |47.89.02         |attrezzature per il giardinaggio"  |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |"Commercio al dettaglio ambulante  |         |
  |                 |di profumi e cosmetici; saponi,    |         |
  |                 |detersivi ed altri detergenti per  |         |
  |47.89.03         |qualsiasi uso"                     |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio ambulante di|         |
  |47.89.04         |chincaglieria e bigiotteria        |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |"Commercio al dettaglio ambulante  |         |
  |                 |di arredamenti per giardino;       |         |
  |                 |mobili; tappeti e stuoie; articoli |         |
  |                 |casalinghi; elettrodomestici;      |         |
  |47.89.05         |materiale elettrico"               |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio ambulante di|         |
  |47.89.09         |altri prodotti nca                 |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Commercio al dettaglio di prodotti |         |
  |                 |vari, mediante l'intervento di un  |         |
  |                 |dimostratore o di un incaricato    |         |
  |47.99.10         |alla vendita (porta a porta)       |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |96.02.02         |Servizi degli istituti di bellezza |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |96.02.03         |Servizi di manicure e pedicure     |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |96.09.02         |Attivita' di tatuaggio e piercing  |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |96.09.03         |Agenzie matrimoniali e d'incontro  |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Servizi di cura degli animali da   |         |
  |                 |compagnia (esclusi i servizi       |         |
  |96.09.04         |veterinari)                        |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+
  |                 |Altre attivita' di servizi per la  |         |
  |96.09.09         |persona nca                        |  200%   |
  +-----------------+-----------------------------------+---------+